Отчетность по операциям со связанными сторонами в ОАЭ

Определение сделок со связанными сторонами

Сделки между физическими лицами или организациями, которые считаются связанными сторонами по правилам корпоративного налога ОАЭ — как правило, из‑за владения, контроля или определенных семейных отношений — называются сделками со связанными сторонами (RPT). Определение RPT охватывает передачу ресурсов, услуг, а также обязательства между отчитывающейся организацией и связанной стороной — независимо от того, взималась ли плата.

Почему сделки со связанными сторонами привлекают внимание?

В большинстве юрисдикций правила по RPT нужны, чтобы такие сделки заключались по рыночной стоимости — это снижает риск переноса прибыли и искажения финансовой отчетности.

Связанные стороны не всегда вступают в сделки с целью максимизировать собственную прибыль. Есть риск неверно отразить стоимость операции, чтобы искусственно снизить налоговые обязательства или дать преимущество инсайдерам компании.

В простых структурах бизнеса с одной организацией манипуляции стоимостью сделок обычно затрагивают отчетность только этой организации. Но манипуляции с RPT приводят к искажению финансовой отчетности сразу у нескольких связанных организаций, из‑за чего властям сложнее выявлять уклонение от налогов.

Непропорционально крупные или частые RPT могут быть сигналом фаворитизма, нецелевого использования ресурсов или потенциального мошенничества — как в печально известном скандале Enron. Скандал привел к банкротству Enron, закрытию аудитора Arthur Andersen и принятию закона Sarbanes-Oxley Act 2002 года, чтобы ограничить конфликты интересов, возникающие из сделок со связанными сторонами.

Поэтому к RPT применяются требования принципа «вытянутой руки» и они могут привлекать дополнительное внимание налоговых органов.

Что учитывать при отчетности по RPT

По МСФО раскрытие информации о связанных сторонах должно оформляться в соответствии с IAS 24. Этот стандарт определяет цель таких раскрытий — показать потенциальное влияние отношений и сделок со связанными сторонами на финансовое положение и результаты компании, чтобы финансовая отчетность была корректной.

Как и во многих других налоговых юрисдикциях, правительство ОАЭ требует, чтобы бизнес признавал RPT по строгому набору правил в рамках закона о корпоративном налоге.

Акционеры также выигрывают от корректного признания RPT. Неправильно отраженные RPT искажают ключевые финансовые показатели и коэффициенты, подают ложные сигналы о прибыльности и ликвидности и в итоге усложняют инвесторам сравнение компаний с отраслевыми аналогами.

Кроме того, как инвестору, вам стоит внимательно следить за сделками со связанными сторонами из‑за возможных конфликтов интересов и их влияния на стоимость для акционеров.

Регуляторная база по RPT

Глава 10 Федерального декрет‑закона № 47 от 2022 года регулирует сделки со связанными сторонами. Такие сделки должны отражаться в соответствии с принципом «вытянутой руки», а бизнес обязан предоставить значительный пакет документов, подтверждающих применение этого принципа. Компании также должны соблюдать требования корпоративного законодательства и рамок корпоративного управления по сделкам со связанными сторонами, где описаны правила, ответственность и обязанности по раскрытию информации.

Соблюдение требований по RPT влияет на то, насколько точно и вовремя подаются декларации по корпоративному налогу. Именно поэтому — и с учетом дополнительного внимания к таким операциям — отчитывающимся организациям выгодно выстроить внутренние контрольные процедуры по RPT в соответствии с законом о корпоративном налоге.

Кроме того, Международный стандарт финансовой отчетности (IAS) 24 в рамках IFRS требует от отчитывающихся организаций раскрывать характер сделок со связанными сторонами, сведения о сделках, непогашенные остатки и обязательства перед связанными сторонами. IFRS также рекомендует выявлять и раскрывать отношения, сделки и остатки со связанными сторонами, включая ключевой управленческий персонал, а также материнские или дочерние компании.

Кто считается связанной стороной?

В статье 35 Закона о корпоративном налоге отношения со связанными сторонами определяются как:

Согласно этим правилам, организации в рамках одной группы — например, дочерние компании, «сестринские» компании и аффилированные лица — считаются связанными сторонами из‑за отношений владения и контроля (см. «Два юридических лица»).

Закон ОАЭ определяет контроль как:

1. Возможность осуществлять не менее 50% прав голоса
2. Возможность определять состав как минимум 50% совета директоров
3. Право получать не менее 50% прибыли
4. Возможность принимать решения или существенно влиять на ведение бизнеса

Примеры операций со связанными сторонами

Вот несколько примеров:

Каждая RPT влечет требования к раскрытию информации по МСФО. Например, согласно IAS 24, вы обязаны раскрывать общую сумму, а также разбивку вознаграждения руководства по категориям и любые договоренности, связанные с услугами управления, предоставляемыми третьими лицами.

Трансфертное ценообразование и принцип «вытянутой руки»

Принцип «вытянутой руки» требует, чтобы операции между связанными сторонами отражались так, как если бы стороны не были связанными и являлись независимыми участниками, заключающими сделку на сопоставимых условиях.

Этот принцип помогает всем связанным сторонам (RPs) в группе корректно признавать прибыль и убытки, а компаниям — не манипулировать трансфертными ценами, чтобы искусственно снизить налоговые обязательства.

Например, представьте, что вы владеете производственной группой: у нее есть одна основная операционная компания и несколько дочерних компаний, на 100% принадлежащих группе, которые занимаются закупками. В ОАЭ ставка корпоративного налога для дохода до 375 000 AED составляет 0%, а выше — 9%. Тогда может возникнуть соблазн настроить внутрикорпоративные цены так, чтобы каждая компания показывала прибыль близко к 375 000 AED.

Однако принцип «вытянутой руки», закрепленный в законе ОАЭ о корпоративном налоге, не позволяет так уклоняться от уплаты налогов.

Бизнес должен доказать соблюдение принципа «вытянутой руки», применив один из следующих методов или их комбинацию:

1. Метод сопоставимой неконтролируемой цены
2. Метод цены последующей реализации
3. Метод «затраты плюс»
4. Метод транзакционной чистой маржи
5. Метод распределения прибыли по сделке

Также можно использовать альтернативный метод, если вы сможете доказать, что ни один из перечисленных методов не отражает реальную экономику сделки. Но альтернативный метод должен быть уместным с учетом условий и характеристик сделки, экономических обстоятельств, бизнес-стратегий RPs, а также используемых активов, принимаемых рисков и выполняемых функций RPs.

Требования к документации по операциям со связанными сторонами

Собственники и менеджеры отвечают за то, чтобы все операции со связанными сторонами (RPTs) были корректно раскрыты. Недостаточно просто перечислить RPTs в финансовой отчетности — важно также учитывать скрытые риски, которые могут возникать из таких операций. Это помогает стейкхолдерам выявлять условные обязательства, которые не всегда заметны сразу.

Чтобы соблюдать требования законодательства ОАЭ по корпоративному налогу в части трансфертного ценообразования, вам нужно подготовить следующие документы:

1. График раскрытия информации по трансфертному ценообразованию

Если общая отраженная в учете или рыночная стоимость всех операций со связанными сторонами за налоговый период превышает 40 млн AED, вы обязаны заполнить график раскрытия информации по трансфертному ценообразованию. Также нужно раскрывать операции со связанными сторонами, где общая стоимость по каждой категории превышает 4 млн AED. В этом графике требуется указать:

1. Название RP
2. Тип операции
3. Налоговое резидентство RP
4. TRN или TIN по корпоративному налогу RP
5. Валовой доход или расход по операции
6. Выбранный предписанный метод трансфертного ценообразования (или описание любого другого примененного метода трансфертного ценообразования)
7. Стоимость по принципу «вытянутой руки»
8. Налоговая корректировка (разница между полями 6 и 7)

Также по каждому связанному лицу (и соответствующим ему RP), если общая сумма операций превышает 500 000 AED, необходимо раскрыть следующие сведения:

1. Имя связанного лица
2. TRN/TIN по Corporate Tax связанного лица
3. Классифицируется ли операция как платеж или как предоставление выгоды
4. Описание операции
5. Сумма платежа/выгоды, предоставленных связанному лицу
6. Рыночная стоимость услуги/выгоды, предоставленных связанным лицом
7. Налоговая корректировка (разница между полями 5 и 6)

2. Документация по группе MNE

Если выручка группы многонациональных предприятий (MNE) составляет не менее 3,15 млрд AED или если выручка участника группы MNE составляет не менее 200 млн AED за соответствующий налоговый период, требуется подготовить master file и local file. Компании, входящие в не-MNE группы с головной компанией в ОАЭ, обязаны вести только local file, если они превышают указанные пороги.

Кроме того, MNE-группы с головной компанией в ОАЭ должны вести страновую отчетность (CbCR).

Ниже — краткий обзор master file, local file и CbCR:

3. Дополнительная подтверждающая информация

Федеральная налоговая служба может запросить у вас подтверждающие документы, помимо перечисленных выше, в связи с операциями со связанными сторонами.

Управление рисками в операциях со связанными сторонами

Связанные стороны — например, ключевые руководители, директора и акционеры — могут оказывать существенное влияние на деятельность компании, учет и отражаемую прибыль. Поэтому вам нужно выстроить надежные внутренние процессы, чтобы выявлять, оценивать и снижать риски, связанные с такими операциями. Это поможет сохранить достоверность вашей финансовой отчетности и защитить интересы всех заинтересованных сторон.

К счастью, начинать с нуля не придется. Регулярные обновления и ежегодные улучшения регулирования в ОАЭ и международных стандартов бухгалтерского учета дают понятные ориентиры по раскрытию информации. Обычно эти рамки опираются на прозрачное раскрытие таких деталей, как вознаграждение ключевых руководителей, непогашенные остатки по расчетам со связанными сторонами и характер любого существенного влияния или контроля.

Первый шаг — хранить все контракты, соглашения и подтверждающие документы по RPT в защищенном и удобном для доступа месте.

Если ваша компания привлекает аудиторские фирмы для внешнего аудита, вы можете попросить их дать комментарии по вашим RPT. Это даст вам письменное подтверждение от независимой третьей стороны, что все RPT были проведены по принципу «вытянутой руки».

Но одного соответствия требованиям регулирования и стандартам бухучета недостаточно. Совет директоров должен убедиться, что все RPT отвечают интересам акционеров компании. Если акционеры заподозрят, что в таких сделках был конфликт интересов, они могут обратиться в компетентный суд для проверки RPT.

Итак, если коротко: выстраивая внутренние контролі для управления операциями со связанными сторонами, нужно стремиться к следующему:

1. Учитывать и раскрывать RPT в соответствии с регулированием ОАЭ и IAS 24
2. Выявлять потенциальные конфликты интересов
3. Выявлять любые признаки фаворитизма в отношении ключевых руководителей

Штрафы и налоговые последствия

Операции со связанными сторонами находятся под пристальным вниманием налоговых органов ОАЭ. И это логично: если манипуляции трансфертным ценообразованием останутся незамеченными, государство теряет значительную часть налоговых поступлений сразу по нескольким компаниям.

По правилам ОАЭ отдельных штрафов именно за нарушение правил трансфертного ценообразования нет. Но несоблюдение требований может привести к общим штрафам по Corporate Tax.

Например, если вы не ведёте обязательные записи, вам придётся заплатить 10 000 AED за каждое нарушение (20 000 AED — за повторные нарушения в течение 24 месяцев). А за просрочку уплаты налога может начисляться ежемесячный штраф — из расчёта 14% годовых на сумму задолженности.

В Skrooge мы проверяем, ведутся ли ваши книги по стандартам FTA, и определяем требования по подаче, сверяя, превысил ли ваш бизнес соответствующие пороги по выручке/операциям. Можете писать нам в любое время, если появится вопрос.

FAQ