Подача декларации по корпоративному налогу в ОАЭ в условиях свободной экономической зоны: подробное руководство для компаний, соответствующих требованиям

Компании, которые планируют запуск в Объединённых Арабских Эмиратах (ОАЭ), могут получить лицензию в зонах Free Zone, на материковой части (mainland) или сразу в обоих режимах по двойной лицензии. Работа в каждой юрисдикции даёт разные преимущества, в том числе по тому, как рассчитывается корпоративный налог.

По сути, зоны Free Zone — это полноценные экономические хабы, созданные, чтобы привлекать международный бизнес, не перекраивая местный рынок. Free Zone в ОАЭ обычно позволяют 100% иностранное владение и регулируются правилами конкретной зоны. Компании на материке (mainland) также могут быть на 100% в иностранной собственности для многих видов деятельности, но лицензирование, регуляторные требования и перечень разрешённых активностей отличаются.

Такие компании могут вести определённые виды деятельности (в зависимости от специализации выбранной зоны) и получают доступ к стимулам — например, налоговым льготам, понятной регуляторной среде и выделенной инфраструктуре. Владельцы также выигрывают за счёт более быстрых сроков регистрации, специализированных виртуальных хабов и встроенных бизнес-сервисов, а также упрощённого оформления виз и иммиграционных процедур.

С момента вступления в силу Федерального декрет-закона № 47 о налогообложении корпораций и бизнеса (с 1 июня 2023 года) компаниям, работающим в ОАЭ, нужно регулярно оценивать, как структура бизнеса, источники дохода и операционные процессы влияют на их позицию по Corporate Tax.

Обычно Федеральная налоговая служба (Federal Tax Authority) отвечает за администрирование и контроль налоговых обязательств, установленных Министерством финансов, а соответствующие органы Free Zone — за регистрацию и лицензирование компаний, которые подают заявки внутри своих зон.

Статус Qualifying Free Zone Person — это способ ОАЭ сохранить налоговые стимулы Free Zone и при этом поддерживать устойчивую и доверенную систему корпоративного налогообложения. Он поощряет бизнес, работающий в таких зонах, предоставляя более гибкий налоговый режим для дохода, который компания генерирует.

Компаниям в Free Zone теперь нужно самостоятельно определить, имеют ли они право на льготный режим по статусу Qualifying Free Zone Person. В этом гайде мы разберём, как статус QFZP напрямую влияет на ваш бизнес и что нужно, чтобы соответствовать требованиям и податься на него в следующем финансовом году.

Что такое Qualifying Free Zone Person (QFZP) по закону ОАЭ о Corporate Tax?

Qualifying Free Zone Person — это статус, который могут получить компании из Free Zone при соблюдении определённых условий в рамках режима UAE Corporate Tax. Со статусом QFZP такие компании могут применять ставку корпоративного налога 0% к квалифицируемому доходу.

Статус QFZP напрямую влияет на вашу эффективную применяемую налоговую ставку. Он также влияет на то, как компании в Free Zone будут закладывать стоимость работ для материка (mainland), и потенциально — на то, сколько риска вы сможете перенести на будущие годы. Кроме того, поскольку налоговые группы не могут получить статус QFZP, выбор ставки 0% повлияет на то, как вы будете выстраивать структуру группы компаний.

Статус QFZP не присваивается автоматически. Компаниям в Free Zone нужно соблюдать требования к допуску и характеру выручки в каждом налоговом периоде.

Требования для статуса QFZP

1. Быть юридическим лицом, зарегистрированным в одной из Free Zone ОАЭ
2. Иметь достаточное присутствие (substance) по бизнес-активностям в Free Zone
3. Получать квалифицируемую выручку, как определено в рамках UAE Corporate Tax
4. Не выбирать стандартную ставку корпоративного налога
5. Не получать не-квалифицируемую выручку сверх допустимого уровня по правилу De Minimis Rule:
• Qualifying Free Zone Person может получать не-квалифицируемую выручку только в пределах порога de minimis — меньшего из двух значений: 5 млн AED ИЛИ 5% от общей выручки.
6. В силу устройства и логики QFZP компания в free zone не может:
• Входить в группу по Corporate Tax
• Заявлять Small Business Relief (т.е. налоговую льготу) при одновременном выборе статуса QFZP
• Компании из Free Zone могут присоединяться к Tax Group только если они не применяют режим Free Zone со ставкой 0%. Аналогично, компания не из free zone не может заявить статус QFZP.

Чтобы сохранять статус, QFZP также должны соблюдать следующие условия:

1. Соблюдать принцип «вытянутой руки» (arm’s length) и соответствующие правила трансфертного ценообразования, включая требования к документации
2. Готовить аудированную финансовую отчётность за соответствующий налоговый период
3. Выбирать режим QFZP в налоговой декларации
4. Даже если применяется ставка 0%, регистрация по Corporate Tax обязательна, и требуется ежегодная подача декларации

Невыполнение любого из этих условий может привести к утрате статуса QFZP с начала налогового периода, в котором произошло нарушение, и на последующие четыре налоговых периода. В это время бизнес рассматривается как обычное налогооблагаемое лицо, и ставка 0% на квалифицируемый доход применяться не может.

После пятиналогового периода блокировки статус QFZP можно заявить снова, если бизнес соответствует всем условиям допуска, не выбрал стандартный режим Corporate Tax, не входит ни в какие налоговые группы и корректно отражает свой статус в декларациях по Corporate Tax.

Кто такой Free Zone Person?

Free Zone Person — это юридическое лицо, учрежденное или зарегистрированное в соответствующих Free Zone, и одобренное по своим профильным видам деятельности уполномоченным Free Zone Authority.

Физические лица (т.е. индивидуальные предприниматели, самозанятые консультанты или люди, зарегистрированные по персональным лицензиям), а также неинкорпорированные партнерства, не могут быть отнесены к статусу QFZP для целей Corporate Tax.

Физические лица подпадают под действие закона о Corporate Tax, если их годовой оборот бизнеса превышает AED 1 million в календарном году.

Free Zone Person является QFZP только при выполнении условий (substance, audited FS, transfer pricing, de minimis и т.д.).

Что считается Qualifying Income и Non-Qualifying Income?

Согласно закону ОАЭ о Corporate Tax, Qualifying Free Zone Persons облагаются по ставке 0% на qualifying income и 9% на non-qualifying income.

Федеральный закон о Corporate Tax стремится отделить qualifying income, чтобы сохранить стимулы и при этом не искажать экономику материковой части (mainland). Поэтому ставка 0% применяется только к qualifying income (как правило, от qualifying activities и qualifying transactions), тогда как non-qualifying income облагается по ставке 9%.

Кроме того, налогооблагаемым лицам дается возможность сочетать конкурентоспособность с реальной экономической деятельностью. Система предусматривает льготное налогообложение, привязанное к доходу, который генерируют соответствующие бизнесы.

Как правило, qualifying income (0%) включает:

• Доход от сделок с другими free zone persons
• Доход от разрешенных qualifying activities согласно применимому регулированию CT
• Доход, который не получен от прямо указанных excluded activities.

Nonqualifying income (9%), как правило, включает:

• Доход от лиц вне Free Zone (mainland), который не получен от Qualifying Activities (или относится к Excluded Activities).
• Доход от excluded activities
• Определенный доход из источников в ОАЭ, который не соответствует qualifying conditions

Что происходит с бизнесом с двойной лицензией?

Двойная лицензия позволяет компании законно вести деятельность и в free zone, и на mainland без необходимости привлекать местного mainland-агента. Налоговый режим по Corporate Tax зависит от того, как и где формируется доход.

Важно: двойная лицензия сама по себе не сохраняет режим 0%. Доход, связанный с mainland, нужно отслеживать для de minimis test, а доход, который не является Qualifying Income, как правило, облагается по ставке 9%.

Вот несколько примеров:

Что относится к Qualifying Activities и Excluded Activities?

1. Qualifying activities включают налоговые преимущества по Corporate Tax для компаний QFZP. К ним относятся:
   • Производство и переработка
   • Торговля квалифицируемыми товарами (commodities)
   • Владение долями/акциями для investment management
   • Управление фондами и капиталом
   • HQ-, казначейские и финансовые услуги Related Parties
   • Логистика и дистрибуция в/из Designated Zones
2. К распространённым Excluded Activities (даже если они лицензированы) относятся:
• Определённые профессиональные и сервисные виды деятельности, а также некоторые операции с физическими лицами
• Определённые операции с недвижимостью, включая владение, аренду или эксплуатацию недвижимого имущества, расположенного в ОАЭ, если только объект не считается коммерческой недвижимостью, расположенной в free zone
• Регулируемая банковская и страховая деятельность
• Любая деятельность, прямо указанная как включённая в Cabinet decision или Ministerial decisions

Возможность количественно разделять оба вида деятельности не позволяет использовать свободные зоны как налоговое убежище для материкового бизнеса и гарантирует, что льготы применяются только к деятельности с реальным экономическим присутствием.

Правило de minimis: объясняем простыми словами

Согласно закону о корпоративном налоге, Qualifying Free Zone Person сохраняет статус при условии, что неквалифицируемая выручка не превышает 5 млн AED или 5% от общей выручки — в зависимости от того, что меньше. Для примера предположим, что QFZP в текущем налоговом периоде заработал(а) следующие суммы.

Если общая выручка составляет 20 000 000 AED, то фиксированный лимит будет либо 1 000 000 AED (5% от 20 млн AED), либо 5 000 000 AED. В данном случае, поскольку 1 млн AED меньше, именно эта сумма и становится порогом.

• Если неквалифицируемая выручка составляет, скажем, 800 000 AED, порог не превышен — статус QFZP сохраняется.
• Но если она превышает 1 000 001 AED, статус QFZP утрачивается, и компания будет облагаться корпоративным налогом по стандартным правилам в этом периоде. Утрата действует с начала налогового периода и на последующие четыре налоговых периода.

Компания также может выбрать присоединение к налоговой группе, если выполнено требование по владению.

Ключевые требования к substance (реальному присутствию)

Qualifying Free Zone Person должен(на) подтвердить реальное экономическое присутствие (substance) в свободной зоне, чтобы пользоваться конкурентными налоговыми преимуществами, установленными в Объединённых Арабских Эмиратах. Это гарантирует, что налоговые льготы привязаны к реальной деловой активности и не используются только за счёт юридической регистрации.

Что означает «adequate substance» для целей корпоративного налога?

Чтобы обосновать право на статус, бизнес должен выполнить требования к substance, перечисленные ниже:

1. Вести свою основную деятельность, генерирующую доход (CIGAs), в пределах Free Zone
   Это ключевые процессы, которые фактически создают выручку компании. Например:
   • Торговая компания ведёт переговоры и заключает сделки из FZ
   • Холдинговая компания управляет инвестициями из FZ
   • Логистическая компания управляет складскими операциями с объекта в FZ
2. Иметь физическое присутствие в зоне
• Офис, коммерческая недвижимость или объекты, соответствующие характеру и масштабу бизнеса
• Совместное или гибкое пространство может быть допустимо, если это коммерчески обоснованно
3. Иметь достаточные активы, включая персонал и другие ресурсы
• Квалифицированные сотрудники или аутсорсинговый персонал, находящиеся в зоне
• Лица, принимающие решения, и операционный персонал должны соответствовать выполняемой деятельности
4. Нести прочие расходы внутри Free Zone
• Сюда относятся операционные расходы, отражающие реальную деятельность (например, аренда, фонд оплаты труда, провайдеры услуг)

Почему substance важен для корпоративного налога?

Substance оценивается в каждом налоговом периоде. Несоблюдение этих требований может привести к тому, что доход не будет считаться квалифицируемым доходом. Это также может повлечь утрату статуса QFZP и налогообложение по стандартным правилам корпоративного налога.

Налоговые последствия и подход к иностранным компаниям

Иностранные компании часто выбирают свободные зоны из-за низкого порога входа и простоты ведения бизнеса. Это помогает оставаться конкурентными и работать эффективнее — в том числе с точки зрения корпоративного налога.

Свободные зоны иногда создаются под экспортно-ориентированную, региональную или международную деятельность. Многие зоны строятся под конкретные задачи, давая иностранному бизнесу доступ к профильным регуляторам, участникам отрасли, а также специализированной инфраструктуре и сервисам.

Чтобы избежать любых подозрений в уклонении от налогов, полезно понимать, как работает статус QFZP и как применяется налоговый режим для иностранных компаний.

Сами по себе прямые налоги, взимаемые с зарубежной деятельности, не влияют на статус QFZP. Однако доход, полученный от Исключенных видов деятельности, считается неквалифицируемой выручкой и учитывается при расчете порога de minimis — независимо от того, заработан он в ОАЭ или за их пределами.

Примеры дохода, относящегося к зарубежным источникам, включают:

• Услуги, предоставляемые зарубежным клиентам
• Продажи клиентам за пределами ОАЭ
• Зарубежные инвестиции или операции

В целом доход из зарубежных источников все еще может быть квалифицируемым доходом по Закону о CT, если:

• Он возникает из квалифицируемых видов деятельности
• Он получен с соблюдением требований к substance, установленных условиями свободной зоны
• Он не связан с какой-либо деятельностью, признанной исключенной

Что будет, если вы заплатили иностранный налог?

Налоговые последствия уплаты иностранного налога не отменяют правила ОАЭ. Даже если QFZP платит налог в другой стране, это не меняет того, будет ли доход считаться квалифицируемой или неквалифицируемой выручкой.

Проще говоря, сначала применяется классификация по корпоративному налогу ОАЭ. Федеральное налоговое управление (FTA) отмечает, что по закону о CT квалифицируемая выручка всегда в первую очередь определяется тем, где сформирован доход; относится ли деятельность к квалифицируемой; и соблюдены ли условия QFZP.

В целом некоторые зачеты иностранного налога позволяют бизнесу уменьшить корпоративный налог ОАЭ на сумму налога, уплаченного за рубежом с того же дохода, но только в пределах суммы налога ОАЭ — без возврата излишка иностранного налога. Это возможно при соблюдении конкретных условий и применимых лимитов.

Трансфертное ценообразование и аудит для соблюдения требований Федерального налогового управления

Чтобы соответствовать требованиям статуса QFZP, компании должны убедиться, что сделки со связанными сторонами заключаются по справедливым условиям (arm’s length principle), а финансовые записи должным образом проверены аудитом и готовы к защите.

Правила трансфертного ценообразования на практике применяются к операциям внутри группы или между компаниями с общими собственниками либо под общим контролем. В соответствии с принципом arm’s length сделки должны проводиться по ценам и на условиях, которые отражали бы рыночную стоимость — то есть такие, на которые согласились бы независимые стороны при сопоставимых обстоятельствах.

Компании обязаны вести документацию по трансфертному ценообразованию, которая обычно подтверждает:

• Как определялись цены и какова коммерческая логика соответствующих договоренностей
• Доказательства того, почему ценообразование считается соответствующим принципу arm’s length
• Как компания QFZP получает как квалифицируемый, так и неквалифицируемый доход по внутригрупповым услугам, финансированию или соглашениям по IP

Почему аудированная финансовая отчетность важна для соблюдения требований FTA

Аудированная финансовая отчетность — обязательное требование для QFZP по закону о CT. Аудит подтверждает точность бухгалтерской прибыли. QFZP не обязана готовить отдельную финансовую отчетность для квалифицируемого дохода и прочего дохода, но должна хранить достаточно подтверждающих документов, чтобы показать, как был рассчитан Qualifying Income.

Аудированные счета также лежат в основе налоговых деклараций, проверок или аудитов FTA. Федеральное налоговое управление может запросить подтверждающие документы. Слабая документация или любые доказательства не-рыночного ценообразования могут привести к налоговым корректировкам, потере льготного режима, административным штрафам и пересмотрам начислений.

Регистрация по корпоративному налогу и подача декларации по корпоративному налогу (свободные зоны ОАЭ)

Чтобы получить статус QFZP, сначала нужно зарегистрироваться для Corporate Tax. После регистрации налогообязанное лицо обязано подать налоговую декларацию в течение 9 месяцев после окончания налогового периода. Любое налоговое обязательство также должно быть оплачено к этому сроку.

Эта обязанность по подаче декларации в равной мере распространяется и на free zone persons, и на qualifying free zone persons — даже если налог к уплате отсутствует.

Регистрация Corporate Tax для QFZP

Для QFZP нет отдельной или «особой» процедуры регистрации. Они регистрируются для Corporate Tax так же, как и все налогообязанные лица — через портал EmaraTax. Подтверждение статуса происходит позже — в том, как доход будет отражён в налоговой декларации.

Больше информации о том, как зарегистрироваться для Corporate Tax в ОАЭ, вы найдёте в этом подробном гайде.

1. Шаг 1: Убедитесь, что вы — free zone person. Перед регистрацией бизнес должен быть:
   • Учреждён или зарегистрирован в Free Zone в ОАЭ и иметь действующую лицензию, регулируемую соответствующим органом
   • Юридическим лицом (т.е. компанией, а не физлицом)
2. Шаг 2: Зарегистрируйтесь для Corporate Tax в FTA
• Регистрация проходит через портал EmaraTax (онлайн-система FTA)
• Это обязательно, даже если вы ожидаете ставку 0%
• После одобрения вы получите Corporate Tax Registration Number (CT TRN).
3. Шаг 3: Соблюдайте условия QFZP в течение налогового периода. Эти условия оцениваются по каждому периоду.
• Поддерживайте достаточный уровень экономического присутствия (economic substance)
• Получайте qualifying income
• Отслеживайте nonqualifying income и убедитесь, что он укладывается в порог de minimis
• Готовьте аудированную финансовую отчётность
• Соблюдайте требования по документации по трансфертному ценообразованию
4. Шаг 4: Выберите статус QFZP в декларации по Corporate Tax
• Режим QFZP заявляется при подаче декларации.
• Компания декларирует себя как QFZP, отмечает qualifying и nonqualifying income и применяет соответствующие ставки налога к каждому виду

Расчёт Corporate Tax для подачи декларации

Corporate Tax начисляется на налогооблагаемый доход бизнеса, который рассчитывается на основе чистой прибыли (net profit) или чистого дохода (net income) после применения предусмотренных законом налоговых корректировок, освобождений и льгот.

В рамках QFZP налогообязанное лицо рассчитывает налоговое обязательство так:

Налогооблагаемый доход = бухгалтерская прибыль + налоговые корректировки

Налог к уплате = Налогооблагаемый доход x применимая ставка CT (0% для qualifying; 9% для non qualifying)

Если вы запускаете бизнес впервые, проще, когда вас по процессу ведёт профессионал. Здесь skrooge.ai и подключается.

Есть вопросы? Напишите нам через сайт — и наши эксперты подробно и прозрачно объяснят процесс и дадут быстрые инсайты в течение 15 минут.

Часто задаваемые вопросы (FAQ)