Трансфертное ценообразование в ОАЭ

Что такое трансфертное ценообразование в ОАЭ?

Трансфертное ценообразование — это система цен, применяемых в сделках между связанными сторонами: материнскими компаниями, дочерними обществами, ключевыми руководителями и крупными акционерами. В ОАЭ трансфертное ценообразование должно соответствовать принципу «вытянутой руки» (arm’s length), то есть все сделки со связанными сторонами нужно отражать так, как если бы стороны не были связаны и заключали аналогичную сделку на сопоставимых условиях. Этот принцип помогает облагать налогом там, где создаётся стоимость, а не так, чтобы искусственно снижать налоговую нагрузку бизнеса. В рамках режима Corporate Tax в ОАЭ компаниям также важно учитывать правила Connected Persons (например, отдельные выплаты директорам, связанным лицам и т. п.) — они отдельно регулируются законом.

Правила трансфертного ценообразования в ОАЭ

Когда Министерство финансов ОАЭ (MoF) ввело корпоративный налог в соответствии с Федеральным декрет-законом № 47 от 2022 года, оно определило правила трансфертного ценообразования в ОАЭ в соответствии с Руководством ОЭСР по трансфертному ценообразованию (редакция 2022 года).

Чтобы соблюдать Закон ОАЭ о Corporate Tax, компаниям в ОАЭ нужно применять один или комбинацию следующих методов трансфертного ценообразования, чтобы подтвердить соблюдение принципа «вытянутой руки»:

1. Метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP)
2. Метод цены перепродажи (RPM)
3. Метод «затраты плюс» (Cost Plus)
4. Метод транзакционной чистой маржи (TNMM)
5. Метод распределения прибыли (Profit Split)

Общий элемент этих методов — и в целом подхода ОАЭ к трансфертному ценообразованию — в том, что сделки классифицируются как контролируемые, если они заключены между двумя связанными сторонами, и как неконтролируемые, если стороны не связаны. Если упростить, компании по сути должны доказать, что их контролируемые сделки существенно не отличаются от сопоставимых неконтролируемых.

Обычно неконтролируемая сделка считается сопоставимой, если есть значимые совпадения по срокам, договорным условиям и типу товаров/услуг, которые являются предметом сделки.

После того как вы определили цену по принципу «вытянутой руки» одним из перечисленных методов, нужно просто сравнить её с ценой в контролируемой сделке и проверить, соблюдены ли требования по трансфертному ценообразованию.

1. Метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP)

Метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP) сравнивает цену в контролируемой сделке с ценой по принципу «вытянутой руки» (рыночной ценой) в сопоставимой неконтролируемой сделке.

Если между контролируемой и неконтролируемой сделкой нет различий, которые могут существенно повлиять на цену на открытом рынке, цену неконтролируемой сделки можно принять как цену по принципу «вытянутой руки». Если есть существенные различия, нужно внести корректировки, чтобы получить цену по принципу «вытянутой руки».

В рамках Corporate Tax в ОАЭ компаниям следует применять наиболее надёжный метод трансфертного ценообразования с учётом фактов и обстоятельств конкретной сделки. На практике CUP часто выбирают, когда есть надёжная база для сравнения, но выбор метода должен быть подтверждён анализом сопоставимости.

2. Метод цены перепродажи (RPM)

Метод цены перепродажи применяется к сделкам, где товары передаются от одной связанной стороны другой для последующей перепродажи несвязанным сторонам. В этом методе нужно применить подходящую маржу перепродажи к цене продажи в сделке с несвязанной стороной, чтобы получить цену по принципу «вытянутой руки».

Обычно подходящая маржа перепродажи — это маржа в аналогичной перепродаже, где товары закупались у несвязанной стороны, а перепродавец не добавлял существенной ценности этим товарам.

Соответственно, если у перепродавца сильный бренд или он существенно перерабатывает товар, метод цены перепродажи использовать нельзя.

При применении RPM важным условием сопоставимости является сходство между операциями связанного поставщика и независимого поставщика.

Также, поскольку бухгалтерский учёт может различаться для сделок со связанными сторонами и сделок с независимыми компаниями, маржу перепродажи нужно соответствующим образом скорректировать.

3. Метод «затраты плюс» (CPM)

Метод «затраты плюс» похож на RPM. Он предполагает применение разумной наценки к себестоимости товаров и услуг, полученных от связанных сторон, чтобы определить цену по принципу «вытянутой руки». При расчёте разумной наценки, как и в RPM, нужно учитывать различия в учётной политике. Ключевое отличие в том, что этот метод учитывает функции, выполняемые продавцом, и подходит как для товаров, так и для услуг.

Поэтому CPM уместен, когда между связанными сторонами продаются полуфабрикаты, когда заключены долгосрочные соглашения о поставках (LTSAs), а также когда сделка связана с оказанием услуг.

4. Метод транзакционной чистой маржи (TNMM)

Метод транзакционной чистой маржи похож на CPM и RPM, поскольку предполагает определение подходящей чистой маржи прибыли для контролируемых сделок на основе чистой маржи прибыли в сопоставимых сделках между независимыми сторонами.

Здесь нужно установить сопоставимость между вашей компанией и третьей стороной, чтобы использовать её чистую маржу прибыли как маржу по принципу «вытянутой руки» — напрямую или после соответствующих корректировок.

Сопоставимость устанавливается, когда у вашей компании и третьей стороны есть сходство по релевантным факторам, таким как загрузка мощностей, бизнес-стратегии, эффективность управления, структура затрат, структура рынка, стоимость капитала, опыт ведения бизнеса и методы бухгалтерского учёта соответствующих расходов.

Если в таких операционных условиях есть какие-либо существенные различия, «чистую» маржу на рыночных условиях нужно определить, внеся соответствующие корректировки в чистую маржу прибыли по сделке с независимой стороной.

Поскольку любые различия в выполняемых функциях между двумя сделками напрямую отражаются в операционных расходах, метод TNMM даёт больше гибкости в том, что можно признать сопоставимой сделкой. Для сравнения: метод CUP, RPM и CPM операционные расходы не учитывают.

5. Транзакционный метод распределения прибыли

Транзакционный метод распределения прибыли, или просто метод распределения прибыли (PSM), предполагает расчёт совокупной прибыли связанных сторон и последующее распределение этой прибыли между компаниями по принципу «вытянутой руки». На практике PSM обычно рассматривают, когда связанные стороны тесно интегрированы, вносят уникальный и значимый вклад или разделяют экономически существенные риски — при условии корректного анализа сопоставимости и функционального анализа.

Определяя подходящее распределение прибыли, нужно учитывать вклад каждой компании, выполняемые функции, используемые активы и принимаемые риски. Эти показатели должны быть измеримыми и соответствовать функциональному анализу контролируемых сделок, которые рассматриваются.

Если сопоставимых данных по независимым сторонам нет, для определения распределения прибыли можно использовать либо подход анализа вклада (contribution analysis), либо подход остаточного анализа (residual analysis). Как следует из названия, подход анализа вклада предполагает распределение прибыли между связанными сторонами исходя из их вклада.

При остаточном анализе сначала нужно определить для каждой рутинной функции рыночную доходность («вытянутой руки») на основе любого из перечисленных методов трансфертного ценообразования. Затем остаточная прибыль, превышающая совокупную рыночную доходность, распределяется по подходу анализа вклада или любым другим подходящим методом, который учитывает обстоятельства сделки.

Кто обязан соблюдать требования по трансфертному ценообразованию в ОАЭ?

Руководства ОАЭ по трансфертному ценообразованию применяются к Налогоплательщикам (Taxable Persons), которые вступают в сделки или договорённости со Связанными сторонами (Related Parties), а также к соответствующим операциям со Связанными лицами (Connected Persons) в рамках Закона о корпоративном налоге (Corporate Tax Law). Если вы совершаете сделки со своими связанными сторонами, такие сделки обязательно должны отражаться по принципу «вытянутой руки». Если налоговые органы выявят нарушения этого правила, они скорректируют ваш налогооблагаемый доход и обновят вашу налоговую декларацию. Компании, которые привлекали финансирование путём выпуска акций и/или облигаций, также должны показать инвесторам, что вознаграждение ключевого управленческого персонала и операции с любыми другими связанными лицами (connected persons) были осуществлены по принципу «вытянутой руки».

Форма раскрытия по трансфертному ценообразованию в ОАЭ: что это и когда она требуется

Разделы Transfer Pricing Disclosure в декларации по корпоративному налогу ОАЭ заполняются в зависимости от пороговых значений FTA. В целом, раздел Related Party Transactions Schedule применяется, если суммарная стоимость всех операций со связанными сторонами в Налоговом периоде превышает 40 млн AED, а затем раскрываются детали на уровне категорий, если общая стоимость в категории превышает 4 млн AED. Раздел Connected Person Schedule обычно применяется, если общая стоимость операций со Связанным лицом (Connected Person) в Налоговом периоде превышает 500 000 AED.

Важно, чтобы информация, указанная в форме раскрытия по трансфертному ценообразованию, совпадала с вашей декларацией по корпоративному налогу — так вы снизите риск запросов или корректировок со стороны налоговых органов.

Раскрытия в этой форме можно свести к следующему:

Требования ОАЭ к документации по трансфертному ценообразованию: Master File & Local File

Пороговые значения для документации по трансфертному ценообразованию в ОАЭ различаются для Master File и Local File.

Master File и Local File, как правило, требуются, если Налогоплательщик входит в группу МНК (MNE Group), а консолидированная выручка группы превышает 3,15 млрд AED в соответствующем Налоговом периоде.

Local File также требуется, если собственная выручка Налогоплательщика превышает 200 млн AED в соответствующем Налоговом периоде (даже если порог по группе МНК не достигнут).

В master file по трансфертному ценообразованию необходимо предоставить полный обзор глобальной деятельности международной группы, включая её организационную структуру, бизнесы, нематериальные активы, внутригрупповые финансовые операции, а также финансовое и налоговое положение.

Далее, в локальном файле вы должны предоставить финансовую информацию местной компании, анализ каждой существенной категории сделок со связанными сторонами, описание метода трансфертного ценообразования и другую релевантную информацию.

В локальном файле некоторые сделки со связанными сторонами должны быть задокументированы в обязательном порядке, а некоторые освобождены от документации. Вот полный список:

Порог по трансфертному ценообразованию в ОАЭ для Master/Local File

Ваш бизнес превышает порог в ОАЭ по трансфертному ценообразованию для ведения master file и local file, если:

1. Совокупная выручка группы МНК за налоговый период превышает AED 3.15 billion
2. Собственная выручка за налоговый период превышает AED 200 million

Оценка влияния трансфертного ценообразования в ОАЭ

Оценка влияния трансфертного ценообразования в контексте ОАЭ помогает понять, насколько бизнес подвержен корректировкам и штрафам по corporate tax. Она включает анализ деловых отношений и сделок со связанными сторонами, а затем оценку имеющейся документации — например, форм раскрытия информации, master file и local file.

Это упражнение поможет вам увидеть пробелы в бухгалтерском учёте, связанном с RPT.

Провести такую проверку можно и силами внутренней команды, но привлекать сторонних экспертов вроде Skrooge — хорошая практика. Внешние специалисты знают нюансы законодательства ОАЭ по corporate tax и смотрят на ситуацию свежим взглядом, без внутренних «слепых зон».

Бенчмаркинг & подтверждение принципа «вытянутой руки»

Какой бы метод трансфертного ценообразования вы ни использовали — один из пяти предписанных или любой другой — ключевой входной параметр это сопоставимые неконтролируемые (не-RPT) сделки. Бенчмаркинг — это процесс поиска таких сопоставимых неконтролируемых сделок.

Когда для документации по трансфертному ценообразованию нужны бенчмарк-исследования?

Сопоставимые неконтролируемые сделки бывают внутренними и внешними. Внутренние неконтролируемые сделки — это сделки между участниками вашей группы и одной несвязанной стороной, а внешние — между двумя организациями, не связанными ни друг с другом, ни с группой.

Если функции, которые выполняют участники группы, иногда также передаются на аутсорс независимым компаниям, у вас будет «библиотека» внутренних сопоставимых неконтролируемых сделок.

Но у многих групп такой «библиотеки» нет: акцент на том, чтобы держать затраты внутри, полагаясь в основном на связанных контрагентов.

В таких случаях вам нужно провести бенчмаркинговое исследование, используя внешние сопоставимые данные — например, публично котируемые цены (если существует активный рынок) и коммерческие базы данных — а затем при необходимости внести корректировки сопоставимости.

Какие сделки учитываются в бенчмаркинговых исследованиях?

Важно помнить, что неконтролируемые сделки признаются сопоставимыми, когда есть существенные сходства — например, по времени, виду товара, объему и договорным условиям. Договорные условия RPT часто фиксируются в долгосрочных договорах поставки (LTSAs). В отличие от этого, между независимыми сторонами заключение LTSAs встречается редко. К счастью, закон ОАЭ о корпоративном налоге позволяет корректировать неконтролируемые сделки, чтобы повысить их сопоставимость.

Гид по трансфертному ценообразованию в рамках корпоративного налога ОАЭ: как TP влияет на декларацию по CT?

Этот гид по трансфертному ценообразованию в рамках корпоративного налога ОАЭ закрывает одну из самых недооцененных зон комплаенса для компаний, которые подают свою первую декларацию по корпоративному налогу: прямую связь между сделками со связанными сторонами, налогооблагаемой прибылью и вашим обязательством по CT.

Трансфертное ценообразование напрямую влияет на налогооблагаемую прибыль, отражаемую в декларации по корпоративному налогу у всех связанных сторон. Поэтому вам нужно убедиться, что ваша форма раскрытия по трансфертному ценообразованию согласована с декларациями по корпоративному налогу — так вы снизите риск внимания со стороны регуляторов.

Трансфертные цены также помогают оценивать прибыльность и эффективность отдельных бизнес-юнитов, давая менеджменту и комплаенсу полезные инсайты.

Когда и как применяются корректировки по трансфертному ценообразованию в ОАЭ?

Если цены в сделках со связанными сторонами отклоняются от тех, которые применялись бы между независимыми сторонами, FTA вправе скорректировать налогооблагаемый доход налогоплательщика так, чтобы он отражал цену на уровне принципа «вытянутой руки».

Чтобы снизить риск корректировок по трансфертному ценообразованию и защитить свою налоговую позицию, стоит подготовить и поддерживать документацию по трансфертному ценообразованию и убедиться, что ваши цены соответствуют принципу «вытянутой руки» по сути, а не только «на бумаге».

Корректировка по трансфертному ценообразованию работает в обе стороны. Допустим, с компании в ОАЭ связанная сторона завышает платежи — например, через раздутые управленческие fees или проценты по внутригрупповому займу выше рыночных. Тогда ее вычитаемые расходы будут снижены до уровня «вытянутой руки». Одновременно выручка связанной стороны будет скорректирована так, чтобы отражать цену на уровне принципа «вытянутой руки».

Что такое двойное налогообложение в трансфертном ценообразовании?

Двойное налогообложение — потенциальный риск в трансфертном ценообразовании, когда один и тот же доход облагается налогом более чем в одной юрисдикции. Это может случиться, если Федеральная налоговая служба ОАЭ (FTA) делает корректировку по трансфертному ценообразованию, увеличивая налогооблагаемый доход налогоплательщика, а иностранный налоговый орган одновременно облагает тот же доход у себя. Такие ситуации приводят к росту налоговой нагрузки и финансовому давлению на компании, работающие в нескольких странах.

Чтобы снизить этот риск, в ОАЭ предусмотрено несколько механизмов освобождения. Процедура взаимного согласования (MAP) позволяет налогоплательщикам добиваться решения, когда двойное налогообложение возникает из-за корректировок по трансфертному ценообразованию: ОАЭ и другая вовлеченная страна могут согласовать справедливый результат. Кроме того, предварительные ценовые соглашения (APAs) дают определенность, заранее утверждая подход к трансфертному ценообразованию.

У ОАЭ широкая сеть налоговых соглашений, которая может быть полезна при запросе освобождения от двойного налогообложения в трансграничных кейсах по трансфертному ценообразованию. Актуальную панель (dashboard) договоров Министерства финансов можно посмотреть на официальном сайте.

Доступны ли в ОАЭ предварительные ценовые соглашения (APAs)?

Предварительные ценовые соглашения (APAs) доступны в ОАЭ как проактивный инструмент управления рисками трансфертного ценообразования. APA — это официальное соглашение между налогоплательщиком и Федеральной налоговой службой ОАЭ (FTA), которое закрепляет методологию трансфертного ценообразования для конкретных сделок на определенный период. Заключая APA, бизнес получает уверенность, что его подход к трансфертному ценообразованию будет принят FTA, и снижает риск будущих споров и корректировок.

Программа APA в ОАЭ разработана в соответствии с Руководством ОЭСР и на текущий момент предусматривает внутренние односторонние APA. Ожидается, что в 2026 году FTA запустит трансграничные APA. Позже налоговый орган также планирует внедрить двусторонние и многосторонние APA.

Процесс подачи заявки на APA в целом выглядит так:

1. Предварительная консультация (pre-filing)
   В ходе виртуальной встречи или очных встреч FTA оценит возможность заключения APA с вашей группой компаний.
2. Подача заявки на APA
   Если FTA решит продолжить процесс APA, в Руководстве по APA указано, что заявку нужно подать в течение двух месяцев с момента уведомления FTA о продолжении (в формулировке этапа pre-filing также упоминаются 40 рабочих дней) или как минимум за 12 месяцев до начала первого Налогового периода, который предлагается охватить, — в зависимости от того, что наступит раньше. В заявке необходимо описать контролируемые сделки и налоговый период, который будет охвачен, а также предложенный метод трансфертного ценообразования и его ключевые допущения.
3. Оценка и переговоры по APA
   FTA подготовит анализ TP на основе предоставленной информации и собственных исследований FTA, включая визиты на площадки. Это станет базой для переговоров по APA.
4. Заключение APA и внедрение
   Если переговоры пройдут успешно, ваш бизнес в итоге подпишет APA с FTA.

Сборы за APA в ОАЭ

Заявка на APA	Продление APA
AED 30,000	AED 15,000

Типичные ошибки, штрафы, риски и готовность к проверке

Правила трансфертного ценообразования в ОАЭ пока относительно новые, и компании допускают ошибки, которых легко избежать — а они создают серьезный риск налоговой проверки.

Типичные ошибки комплаенса по трансфертному ценообразованию в ОАЭ

Самые частые проблемы с соблюдением требований по трансфертному ценообразованию, с которыми мы сталкиваемся, включают:

• Документации нет вообще
  Многие компании знают, что сделки со связанными сторонами должны быть по принципу arm’s length, но не ведут документацию по ТЦ. Без постоянного ведения документации очень сложно защитить свою позицию, если FTA задаст вопросы.
• Применение неправильного метода трансфертного ценообразования
  Если по умолчанию выбирать TNMM, когда доступны данные CUP, или применять RPM для реселлера, который существенно повышает ценность товара, ваш метод ТЦ будет признан некорректным.
• Неполные или противоречивые формы раскрытия
  Ошибки в классификации операций, исключение connected persons, по которым объём сделок превышает AED 500,000, или неверное указание значений по принципу arm’s length — это «красные флаги», которые могут привести к дополнительной проверке.
• Отношение к внутригрупповым займам как к неформальным договорённостям
  Внутригрупповое финансирование должно предусматривать рыночную процентную ставку, оформляться формальными кредитными соглашениями и учитывать кредитоспособность заёмщика. Беспроцентные займы или займы по ставкам ниже рыночных — частая причина для аудита.
• Документация не обновляется при изменении условий бизнеса
  Бенчмаркинг за прошлые периоды может уже не подходить, если функции, риски или активы участника группы существенно изменились.

Штрафы по трансфертному ценообразованию в ОАЭ

В рамках законодательства ОАЭ о Corporate Tax отсутствие надлежащей документации по трансфертному ценообразованию или несоблюдение принципа arm’s length может привести к корректировкам налогооблагаемого дохода и административным штрафам в рамках налоговой системы ОАЭ.

Трансфертное ценообразование и готовность к аудиту

Чтобы быть готовыми к аудиту, убедитесь, что формы раскрытия, master file и local file заполнены точно и в срок, бенчмаркинг регулярно обновляется, а внутригрупповые соглашения оформлены письменно и соответствуют фактической практике. Если FTA запрашивает документацию по трансфертному ценообразованию, Закон о Corporate Tax, как правило, требует предоставить её в течение 30 дней (или иного срока, если он указан FTA). Споры по трансфертному ценообразованию могут возникать с налоговыми органами из‑за корректировок или вопросов соблюдения, но их можно урегулировать через доступные механизмы разрешения споров.

Практический чек-лист по соблюдению требований

Вот несколько best practices по соблюдению принципа arm’s length в ОАЭ:

1. Ставьте в приоритет метод сопоставимой неконтролируемой цены (CUP)
   Если есть надёжные сопоставимые данные CUP, этот метод часто самый сильный. Но правила ОАЭ требуют применять наиболее надёжный метод, который подтверждается фактами и доступными данными.
2. Выбирайте методы трансфертного ценообразования осознанно
   Как практическое правило: PSM может подойти для тесно интегрированных компаний с уникальным вкладом, CPM часто используют для стандартных услуг или контрактного производства, а RPM обычно более уместен, когда реселлер выполняет ограниченный набор функций и не добавляет значимой ценности.
3. Следите за порогами по операциям
   Смотрите не только на порог AED 40 million для раскрытия сделок с Related Party. Также отслеживайте порог AED 500,000 по Connected Person и выполняете ли вы пороги по документации (включая тест на Constituent Entity/Company of an MNE Group и порог выручки AED 200 million).
4. Периодически оценивайте влияние трансфертного ценообразования
   Требования к документации могут меняться по мере изменения масштаба операций участников группы или из‑за изменений в регулировании.
5. Привлекайте независимых экспертов
   Подумайте о том, чтобы опираться на независимых экспертов, таких как Skrooge: они помогут увидеть пробелы в комплаенсе без внутренней предвзятости.
6. Ведите полную документацию по ТЦ
   Согласно UAE CT Law, корректное ведение документации по трансфертному ценообразованию (TP) важно, чтобы подтвердить соблюдение принципа arm’s length.
7. Документируйте все сделки — даже освобождённые
   Даже если сделку со связанной стороной не нужно отражать в форме раскрытия или в master file и local file, документацию всё равно стоит хранить — на случай, если её проверят в рамках аудита.
8. Держите вознаграждение ключевого руководства на уровне arm’s length
   Это особенно важно для компаний, которые привлекали капитал от внешних инвесторов и находятся под их внимательным контролем.

Консультации по трансфертному ценообразованию в ОАЭ

Разобраться в правилах трансфертного ценообразования в ОАЭ без юридической, финансовой и отраслевой экспертизы непросто — и держать всё это полностью in-house получается далеко не у всех. Услуги по трансфертному ценообразованию в ОАЭ обычно закрывают весь спектр задач комплаенса: от бенчмаркинга и подготовки документации до защиты при аудите и advance pricing agreements.

Что обычно входит в услуги по трансфертному ценообразованию в ОАЭ

Консультации по трансфертному ценообразованию в ОАЭ обычно включают:

• Оценка влияния трансфертного ценообразования
  Анализ сделок со связанными сторонами, выявление пробелов в документации и оценки риска налоговых штрафов.
• Бенчмаркинг-исследования
  Поиск сопоставимых неконтролируемых сделок в коммерческих базах данных, чтобы обосновать цены по принципу arm’s length.
• Подготовка документации
  Сбор master file, local file и форм раскрытия по трансфертному ценообразованию.
• Выбор метода
  Рекомендации по наиболее защищаемому методу трансфертного ценообразования для каждой категории сделок со связанными сторонами.
• Поддержка при аудите
  Подготовка ответов на запросы FTA и защита позиции по трансфертному ценообразованию.
• Разработка политики
  Помощь компаниям в выстраивании единых внутригрупповых ценовых политик для всех участников группы

Зачем привлекать внешних специалистов по трансфертному ценообразованию в ОАЭ?

Внутренним командам часто не хватает доступа к базам данных для бенчмаркинга, а привычка к текущим договорённостям может создавать «слепые зоны» при оценке комплаенс-рисков. Внешние услуги по трансфертному ценообразованию в ОАЭ от консультантов вроде Skrooge дают объективный взгляд и актуальное понимание того, как FTA на практике трактует принцип «вытянутой руки».

FAQ